עקרונות כלליים בנושא מס קניה בייצור מקומי

כללי

מס קניה הינו מס עקיף, חד שלבי, המוטל על טובין שונים הן מייצור מקומי והן מיבוא, אשר שר האוצר קבע אותם בצו כטובין טעוני מס.
המס מוטל מכוח הוראות חוק מס קניה (טובין ושירותים), התשי"ב - 1952 (להלן חוק מס קניה או - החוק).

סעיף 1 לחוק כולל הגדרות רלבנטיות, בין היתר:
"טובין טעוני מס" פירושם "טובין ששר האוצר קבע אותם כך בצו לפי סעיף - - 3 לחוק";
"עוסק" פירושו "אדם העוסק במכירת טובין טעוני מס או בייצורם, אם לשם מכירתם ואם לכל צורך אחר, וכן קבלן";
"מכירה בסיטונות" "מכירת טובין לקמעונאי, ליצרן או לקבלן, וכן מכירת טובין לצרכן בכמויות גדולות".
"מחיר סיטוני" מוגדר בסעיף – 4 לחוק:
המחיר הסיטוני של טובין יהיה המחיר המשתלם במכירה בסיטונות בעד אותם טובין או בעד טובין מאותו סוג, לפי העניין, במועד החיוב במס לפי סעיף 5(א) או (ב), לרבות –

1. כל מס, היטל, אגרה ותשלום חובה אחר המוטלים על המכירה, למעט מס לפי חוק זה ולפי חוק מע"מ;
2. כל תשלום שעל פי הסכם על הקונה לשלמו, לרבות עמלה, ריבית בשל תשלום לשיעורין או תשלום נדחה, ותשלום בעד אריזה, הובלה, העברה ואחריות.

מאפייני מס קניה:

 

• מחושב לפי המחיר הסיטוני של הטובין או לפי מס קצוב )בהתאם לעניין( ומוטל בשיעורים שונים בהתאם לסוג הטובין
• שיעור המס המוטל על כל סוג של טובין זהה ביבוא ובייצור מקומי

מס הקניה המוטל על טובין מחושב באחוזים ממחירם הסיטוני של הטובין או בסכום קצוב, או גם באחוזים וגם בסכום קצוב הכל בהתאם לסעיף - 3 א' לחוק, וכפי שנקבע בצו תעריף המכס והפטורים ומס קניה על טובין (להלן - "צו תעריף המכס"), ביחס לכל סוג טובין טעוני מס קניה. 

להלן רשימת הטובין החייבים כיום במס קניה (רשימה זו אינה רשימה ממצה ובכל מקרה על העוסק לבחון את החיוב במס לפי העניין):

1. כוהל (לרבות כוהל ממוחזר + כוהל מפוגל);
2. משקאות משכרים (לרבות בירה);
3. טבק ומוצריו;
4. רכב מנועי;
5. חלקים ואביזרים לרכב מנועי;
6. מצברים חשמליים לרכב;
7. טובין נוספים: פרטי לבוש מפרווה; מקררים בנפח שמעל 800 ליטר; רכבי שטח, טרקטורי משא וטרקטורונים; כלי טייס מסוימים; מפרשיות מסוימות; אופנועי ים;  ג'קוזי; רהיטים עתיקים.
8. טובין שיתווספו לצו, על פי קביעת שר האוצר.

לגבי דלק יצוין, כי כאשר מדובר בדלק המיוצר בישראל (להבדיל מדלק מיובא), יחולו לגביו הוראות חוק הבלו על דלק, תשי"ח - 1958 ולא הוראותיו של חוק מס קניה.
הטובין המפורטים להלן פטורים ממס קניה בהוראת שעה בלבד עד ליום 16/06/20 :

1. סוללות חשמליות לטלפונים סלולריים;
2. טלפונים סלולריים;
3. טובין בתחום האלקטרוניקה הבידורית כגון: מיקרופונים, רמקולים, תיבות לרמקולים, מגבירי קול, מקלטי רדיו, מקלטי טלוויזיה ומסכי טלוויזיה ממירים ומכשירי הקלטה כרטיסים חכמים לטלפונים סלולריים ולמקלטי טלוויזיה;

למען הסר ספק, ככל שהוראת השעה האמורה לא תוארך ביחס לטובין המפורטים לעיל, החל מיום 1/1/19 יוטל מס קניה גם על טובין אלו.

פעולות ייצור –

• ייצור הכולל, בין היתר, גם ביצוע של פעולות מסוימות כגון:
• מילוי ואריזה של כוהל ומשקאות משכרים
• מילוי ואריזה של טבק ותחליפי טבק
• הרכבה והשלמה של מערכת חלקים
• חידוש של מצברים לרכב מנועי ועוד
• הכל כמפורט בסעיף 10 )"קביעת פעולת ייצור"( לצו תעריף המכס.

כמו כן, מיחזור כוהל (הפיכת כוהל המסווג בפרט 38.25 לכוהל המסווג בפרט 22.07.1090) מהווה אף הוא פעולת יצור.

רישום עוסק לצורך מס קניה ופתיחת תיק

מי שעוסק בייצור של טובין טעוני מס כמפורט לעיל, חייב להירשם כעוסק לצורך מס קניה ביחידת מס קניה הארצית ולדווח על מכירותיו באמצעות דוח תקופתי ולשלם את המס המגיע בהתאם.
חובה זו מוטלת על כל עוסק מוגדר לעיל.
ככלל, הדו"ח התקופתי בצירוף התשלום הנובע ממנו מוגש באמצעות הבנק פעם בחודש.
מועד הגשת הדו"ח הוא עד 25 יום לאחר תקופת הדו"ח שבו, וזאת אף אם לא היו באותה תקופה מכירות המחייבות בתשלום מס קניה.
עם זאת, תקופת הדיווח של עוסק שעיסוקו ייצור סיגריות ומכירתן, היא פעמיים בחודש.
ככלל, מועד החיוב במס הוא מועד מסירת הטובין לקונה או התחלת השימוש בהם לצרכי מסחר או בשעת העמדתם לשימוש כאמור לפי הענין, ובכפוף להוראות סעיף – 5 לחוק.

רישיונות ייצור:

בין היתר, הפעולות הבאות מחייבות קבלת רישיון מתאים:

• ייצור טבק
• החזקת מזקקה
• כוהל ומשקאות משכרים
• פיגול כהילים

למען הסר ספק, המידע המפורט לעיל הינו בגדר מידע כללי ומהווה כלי עזר בלבד. בכל מקרה של סתירה בין האמור במסמך זה לבין החקיקה הרלבנטית, לרבות חוק מס קניה ו/או התקנות ו/או הצווים שהותקנו מכוחו או הוראות כל דין, מסמך זה ייסוג מהקבוע בהוראות החוק והדין כאמור.
המידע המפורט לעיל אינו מהווה תחליף להוראות החקיקה המשתנות מעת לעת. לפיכך, על העוסק מוטלת החובה להתעדכן בחקיקה ובנהלים הרלוונטיים ובהוראות כל דין